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 本地资讯 => 拟上市公司:五大个税风险可曾留意  
发布日期:[2017/5/10]    共阅[2044]次
    风险点一:低价或平价转让股权

  股改前后股权转让较为频繁,自然人股东将自己持有的股权
转让给其他自然人或机构后,应依法就其转让所得缴纳个人所得
税。实践中,个别自然人股东为达到逃避缴纳税款的目的,往往
低价或平价转让股权,导致个人所得税明显偏低。

  【典型案例】W公司上市《招股?#24471;?#20070;》中披露,2010年12月
17日,自然人股东A与B签订《股权转让协议》,向其转让公司股
权20万股,转让价格为2元/股,转让价款为40万元,此次股份转
让后,A不再持有该公司股份。但是,该企业同期发生类似业务显
示,其股权转让价格并不是2元/股。比如,2010年12月8日,该公
司自然人股东C与山东某矿业有限公司签署《股权转让协议》,向
其转让股权120万股,转让价格为8元/股,转让价款为960万元。
也就是说,2元/股的股权转让价格明显低于正常交易价格8元/
股。

  按照《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家
税务总局公告2014年第67号,以下简称67号公告)第十条规定,
股权转让收入应当按照公平交?#33258;?#21017;确定。因此,主管税务机关
有权按照67号公告第十四条规定,核定自然人股东A与B的股权交
易价格应为8元/股。

  风险点二:新股东高溢价增资扩股

  增资扩股是注册资本增加的一种方式,新股东投入资金增加
注册资本,原个人股东为回避高溢价股权转让,会要求新股东先
单方高溢价增资,产生巨额资本公积,再由原个人股东单方将该
巨额资本公积转增资本金。在这种情况下,资本溢价已不是通常
意义上的资本公积了,而是形成了股东之间捐赠行为,自然应判
定为应税所得,需要缴纳个人所得税。

  【典型案例】X公司原有A和B两个自然人股东,公司注册资本
100万元,A出资60万元,B出资40万元。2011年12月,自然人股东
C对X公司增资300万元,其中20万元为实收资本,280万元计入资
本公积。2012年3月,公司准备将280万资本公积转增资本,转增
后公司注册资本为400万元。其中,自然人A增资140万元,达到
200万元,自然人B增资93.33万元,达到133.33万元,自然人C增
资46.67万元,达到66.67万元。

  根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征
免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号,以下简称198号
文件)和《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银
行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函
〔1998〕289号)规定,对股份制企业用股票溢价发行收入形成的
资本公积转增资本不征收个人所得税。除此之外,其他资本公积
转增资本应征收个人所得税。因此,企业以非股票溢价发行收
入,即以受赠资产、拨款转入等其他来源形成的资本公积金转增
股本,个人取得的转增股本数额,应依法征收个人所得税。照此
规定,自然人A和B应就转增资本金额缴纳个人所得税。

  风险点三:留存收益计入资本公积

  企业在股改过程中,通常的做法是将净资产折合为股本,然
后将折合后的余额计入资本公积科目。对自然人股东来说,同时
产生了两种纳税义务:一是盈余公积、未分配利润等留存收益转
增股本,需按198号文件规定缴纳个人所得税。二是净资产折合股
本后的余额计入资本公积后,这部分数额是盈余公积和未分配利
润余额,其转增的资本公积是由企业实现的利润转化而来的,而
非“股份制企业溢价发行收入”形成的资本公积。

  【典型案例】某企业改制前净资产为:股本5000万元,盈余
公积2000万元,未分配利润5000万元,净资产合计12000万元。改
制以净资产2∶1的比例转增股本,股东权益为股本6000万元,资
本公积——股本溢价6000万元。假设股东均为自然人,那么在这
次转增过程中,应缴纳的个人所得税为:(6000万元-原股本5000
万元)×20%=200万元。

  需要注意的是,根据《国家税务总局关于转增注册资本征收
个人所得税问题的批复》(国税函〔1998?#24120;?33号规定,留存收
益计入资本公积时暂不缴纳个人所得税,其纳税义务发生时间应
为该资本公积再次转增股本时。

  风险点四:股权激励未缴个税

  股权激励是一种公司与员工之间建立的资本纽带关系,使受
激励人能够以股东身份参与公司决策、分享经营利润、承担市场
风险,进一步提高个人长期服务公司发展的动力。对于股权激
励,不管其体现的形式如何,其实质上都是因为员工因任职受雇
获得的激励、奖励或者补偿,是一种非现金形式的所得形式,应
按“工资、薪金所得”计算缴纳个人所得税,其应纳税所得额为
取得股权所对应的市场公允价值,减去所支付的成本费用后的余
额。

  【典型案例】某公司上市《招股?#24471;?#20070;》披露:2008年,整
体变更为股份公司,同年4月,该公司将注册资本由5800万元增加
到6605万元,C投资有限公司和5位自然人按每股5.97元的价格分
别认购了725万股和80万股。2008年7月,为奖励公司管理团队及
其他骨干员工对公司成长所作的贡献,同时维护管理团队及技术
团队的稳定,该公司又将注册资本由6605万元增至6868.48万元,
包括A在内的21名管理人员按以每股净资产为基础商定的1.3元/股
的价格,以现金出资342.52万元认购263.48万股。这21人在该公
司的职务从副总经理、部门经理到?#23548;?#20027;任不等,而1.3元/股的
价格远低于5.97元/股的外部人士入股价格。故主管税务机关应按
照二者之间的价差作为应纳税所得额,并参照《财政部、国家税
务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财
税〔2005〕35号)有关规定,计算其“工资、薪金所得”个人所
得税。

  风险点五:“对赌条款”形成的后续收入

  对赌协议是以“估?#26723;?#25972;机制”为基础的融资方式,其核心
条款是对于目标公司是否可以实现?#25345;?#19994;绩或目标,做出正反两
种或然性的约定,即当目标达成时,投资方将继续持有股份,融
资方分得投资带来的高额回报;相反,假如目标没有实现,则融
资方需溢价回购投资方股权作为对投资者的补偿。

  【典型案例】某上市公司通过定向增发方式,?#23637;?#26576;自然人
甲持有的有限公司40%的股权,并约定:2012年~2014年,甲经营
期间,公司每年的净利润分别不低于5000万元、5500万元和6000
万元。甲如果未完成业绩?#20449;担?#30001;甲以自有现金方式补足。如果
甲超额完成业绩?#20449;担?#21017;每年给予超额部分10%的奖励。

  根据?#20013;?#31246;法规定,甲如果未完成业绩?#20449;担?#20197;自有现金方
式补足时,多征的股权转让个人所得税可以退税。同时,取得与
股权转让相关的各种收益如违约金、补偿金、赔偿金及以其他名
目收回的款项等,均应视为个人所得税应税收入,防止纳税人运
用各种名目规避权益转让的财产转让所得。
大连莱恩企业咨询有限公司,具有特有的人脉、社会资源及对中外
各类企业运营结构的理解,经与大连市、市高?#30053;?#21306;、开发区及保
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